חברים יקרים שלום

שנת המס  2010       מתקרבת לסיומה במהירות הבזק.

         מהן השאלות שכל בעל עסק צריך לשאול את עצמו (או את רואה החשבון שלו)? 

         מהן הפעולות שיש לנקוט לקראת סיום השנה ?

 על שאלות אלו ואחרות אנסה לענות "על קצה המזלג"  בכתבה הבאה.

להלן מספר נושאים לטיפול ולבחינה מחודשת, לצורך היערכות  לתום שנת המס  2010.

א.חברות ועצמאים

1. בדיקת חבות מס הכנסה וביטוח לאומי לשנת 2010.
   מומלץ לערוך בדיקה של חבות המס הצפויה לתום השנה  מתוך דוח רווח והפסד נוכחי ולהשוותה מול המקדמות ששולמו בפועל, הן למס הכנסה והן לביטוח לאומי.
   כפועל יוצא של הבדיקה יש להתאים את שיעור המקדמות בהתאם לחבות או להחזר המס הצפוי.
   
   
2. בחנו את אופן  התאגדות העסק או הפעילות .

האם כדאי להתאגד כחברה בע"מ או   כיחיד?

עם תום שנת המס מן הראוי לעסק קיים לבחון מחדש את אופן התאגדותו כחברה או כעוסק לקראת שנת הכספים הבאה דהיינו, 2010.

לנושא זה היבטים רבים וראוי לבחון כל אחד מהם בפני עצמו. אזכיר בקצרה את נושא  הגבלת  האחריות,היבטי מיסוי וביטוח לאומי,עלויות,סיכון,תדמית ועוד. 
 לאור הגדלת תקרת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח לאומי,החל מחודש אוגוסט 2009,
( נכון להיום כ-80 אלפי ), ישנה חשיבות נוספת לענין ההתאגדות כחברה.

לקראת תום שנת המס, מומלץ  איפוא לבחון מחדש האם מבנה ההתאגדות העסקית הינו  המתאים ביותר עבורנו. כמו כן יש לבחון מחדש  בתחילת כל שנת מס את שיטת ניהול הספרים.

3.ספירת מלאי.

למלאי חשיבות גבוהה ,מאחר והינו משפיע על רווחיות העסק באופן ישיר.

בהתאם  להוראות ניהול ספרים , חייבים עסקים (יחידים או חברות ) לערוך ספירת מלאי לתום שנת המס.

אי ביצוע הספירה הנ"ל עלול להביא לפסילת ספרי  החשבונות של העסק.

מתי יש לערוך את ספירת המלאי  ?

מועד ספירת המלאי רצוי שיהי'ה בתאריך  31.12.10 ( השנה חל ביום שישי) , אם כי ניתן לספור את המלאי בתוך חודש ימים לפני יום המאזן או תוך חודש ימים אחריו.

באם הספירה נערכת יותר מעשרה ימים לפני יום המאזן או לאחריו , יש להודיע על כך בכתב מראש לפקיד השומה.

במקרה שבו ספירת המלאי איננה מתבצעת ביום 31.12.10 , יש לערוך רישום מדויק של כניסת ויציאת המלאי ולערוך התאמות כך שישקפו נכונה את המלאי  ליום 31.12.10.

4.רישום,רישום ,רישום...

  לצורך נוחות עריכת התאמות הבנק,מומלץ להפקיד בבנק ביום האחרון של שנת המס , קרי 31.12.10 ,את כל יתרת הכספים הנמצאת בקופת העסק.

כמו כן יש לערוך רשימה של שיקים דחוים.

בנוסף , יש להמשיך ולרשום לגבי כל כלי רכב את המספר המופיע   במונה  הקילומטר'ז של הרכב ליום 31.12.10.

5.בחנו הקדמת  הוצאות ודחיית הכנסות.

בהמשך  לתיקון 147 לפקודת מס הכנסה ולחוק ההתייעלות הכלכלית לשנים 2009-2010  , שיעורי מס הכנסה ימשיכו לפחות עד לשנת 2016. ( 39% ליחידים ו-18% לחברות בשנת המס 2016 ).

הפחתה זו יוצרת  תמריץ לדחיית הכנסות לשנת 2011 ולהקדמת הוצאות לשנת 2010.

הנ"ל אמור בעיקר לגבי נותני שירותים, אשר אינם מחזיקים מלאי בסכומים משמעותיים.

אותם נותני שרותים  רשאים לדווח על בסיס מזומן. לאלו מומלץ לשקול קבלת שקים דחויים מלקוחות לתחילת שנת 2011, ובכך לדווח על ההכנסה רק בשנה הבאה.

לעומת זאת  לגבי ההוצאות , שממילא התכוונו להוציאן בעתיד הקרוב (בשנת 2010 ) , יש לשקול הקדמתן לשנת 2010   , לפי הענין ( למעט מלאי ורכוש קבוע ).

6. בצעו נסיונות גביה  לגבי חובות אבודים.

חובות אבודים עסקיים מותרים בניכוי לצורכי מס הכנסה וגם  ניתן לדרוש בגינם החזר מע"מ. לצורך כך , יש להוכיח כי אכן  החוב הינו  אבוד וכי נעשו  הפעולות  המתאימות לגבייתו.

לכן , כדאי לבצע נסיונות גביה לתום שנת המס ולשמור תיעוד מתאים   של נסיונות אלו.

בחברות,נהוג לבקש מעו"ד של החברה כי יתן חוו"ד מקצועית בענין פרעון החוב.

7. בצעו השלמת תשלומים סוציאלים לקופות  וכן למוסד לביטוח לאומי

   תשלומים סוציאליים - עבור שנת 2010 -  למעסיק ולעובדיו  וכן הפקדות לקופות גמל  ולביטוח מנהלים יוכרו לצורך קבלת הטבות המס רק באם יופקדו בפועל  עד לתום שנת 2010.

לפיכך מומלץ להקדים את ביצוע התשלומים הנ"ל ולא להשאירם לרגע האחרון.

גם התשלומים לביטוח לאומי כעצמאי בשנת 2010 , יחשבו לצורך קבלת ניכוי ממס הכנסה

כתשלומים השייכים לשנת 2010 , רק אם שולמו עד לתום שנת המס.

לפיכך מומלץ לבדוק את גובה המקדמות  המשולמות כיום לביטוח לאומי  כעצמאי ,ולהגדילן או להקטינן בהתאם (עד לתום שנת 2010).

8. בדיקת ועריכת הסכמים (הלוואות בעלים , דמי ניהול  ועוד) 

לפי החוק ,יש לזקוף ריבית בספרי החברה המלווה בגין משיכות בעלים. לפיכך , מומלץ לבדוק לקראת חודש דצמבר , האם בעל המניות אינו מצוי ביתרת חובה. בחנו , האם ניתן לפרוע הלוואות אלו לקראת תום השנה.ככלל,רצוי לערוך הסכם מסודר בין בעל המניות לחברה ,בנושא נתינת ההלוואה.כמו כן , יש לבדוק האם נערכו הסכמים שונים בחברה כגון :דמי ניהול לחברות אחרות.

9.הגשת דו"ח מקוון ( טופס 1301 )
   החל משנת 2008 , קיימת חובת הגשת דו"ח אישי מקוון למי שהיתה לו הכנסה מעסק, ממשכורת או מחקלאות , זאת בנוסף להגשה העצמית של טפסי הדו"ח למס הכנסה.
הדו"ח יכול להיות מוגש או באמצעות הקלדה אישית באתר מס הכנסה או באמצעות המייצג.

פטורים מהגשת הדו"ח- בחודש יוני 2010 נכנסו לתוקף תקנות מס הכנסה המאפשרות פטור מהגשת דוח מקוון ליחידים שהכנסתם השנתית (קרי מחזור או משכורת) וגם הכנסת בן זוגם מעסק, מחקלאות, ממשלח יד, ומעבודה אינה עולה על 75 אלף לכל אחד, ובתנאי כי ההכנסה השנתית החייבת של היחיד אינה עולה על 75 אלף ואם יש לו בן זוג - הכנסתם החייבת של בני הזוג אינה עולה על 150,000 . זאת ועוד, בהתאם לתקנות נקבע פטור מחובת דווח ליחיד שהוא ובן זוגו הגיעו לגיל פרישה .

יצוין כי ההקלות הללו לא יחולו על מי שהוא בעל שליטה על פי הגדרתו בפקודת מס הכנסה.

10.הגשת דו"ח מקוון למע"מ
    בעקבות רפורמה בחוק מע"מ החל משנת 2010 חלה חובת דיווח מפורט למע"מ  כשהוא חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת. הדיווח המפורט יוחל באופן הדרגתי על כלל ציבור העוסקים והמוסדות הבנקאיים.

בשנת 2010 חלה חובת הדיווח על עוסקים שמחזורם מעל 4 מליון .

החל בינואר 2011 תחול חובת דיווח ממוכן על עוסקים שמחזורם בשנת 2010 עלה על 4 מיליון ש"ח או החייבים בניהול חשבונאות לפי שיטת החשבונאות הכפולה על פי הוראות ניהול ספרים ועל מלכ"רים ומוסדות כספיים המעסיקים 600 עובדים ומעלה (לפי טופס 126).

החל ביום 1 ביולי 2011 למלכ"ר ולמוסד כספי שרשומים 300 עובדים או יותר בטופס 126.

בחודש ספטמבר שלחה רשות המיסים מכתבים למספר רב של עוסקים אשר יכללו בחובת הדיווח לשנת 2011.עוסק החושב שאינו אמור להכלל בדיווח יכול לבקש לא להחיל את חובת הדיווח הממוכן בתנאים מסוימים.
לגבי איחוד עוסקים, או, שותפים בשותפות יחולו הכללים על הדיווח התקופתי.

מומלץ להיערך מבעוד מועד לדיווח ולהצטייד בכרטיס חכם.

החל משנת 2012 חלה חובת דיווח ממוכן על כלל העוסקים, המלכ"רים, המוסדות הכספיים, יהלומנים, או, תושבי העיר אילת שמחזור עסקאותיהם עולה על 100,000 ש"ח. ( למעט עוסק פטור).

בהתאם לתיקון 37 לחוק מע"מ החל משנת 2012 תחול חובה על כלל העוסקים המורשים למספר את החשבוניות שיוציאו במספרים שיוקצו על-ידי רשות המסים.

ב. עצמאים ושכירים

 בניגוד למה שרובנו חושבים גם שכירים יכולים להשפיע על תכנון המס השנתי .( אם כי במידה מועטה יותר מזו של עצמאים וחברות).

מהן הפעולות שרצוי לבצע לקראת סוף השנה ?

9.א. החזרי מס לשכירים

שכיר זכאי להגיש בקשה להחזר מס עד 6 שנים מתום השנה בגינה זכאי להחזר. דהיינו, ניתן עד סוף שנת 2010  לבקש החזר מס בגין השנים 2004-2009.

כלומר , החל  משנת 2011, לא יהא ניתן לבקש החזר מס בגין שנת 2004.

   ב.העלאת שווי שמוש לרכב צמוד.
יש לבחון  המשך קבלת רכב צמוד ממעביד לאור הגדלת שווי השמוש בשנים הבאות.
אפשרות חלופית הינה קבלת סכום במשכורת כרכיב של אחזקת רכב.
החל משנת 2010 , הועלו סכומי שווי השמוש לגבי רכבים חדשים לשיעורים של  2.04% לרכב ששוויו עד 130,000 ו-2.48% לרכב ששוויו מעל 130,000 .
משנת 2011 יחול שיעור אחיד של 2.5% על כל הרכבים.

  ג. זכאות לתואר אקדמי סיום התואר בשנת 2010 יקנה נקודות זיכוי כבר בשנת 2011.
  ד.השתלמות מקצועית מוכרת גם לשכירים.
  ה.זיכוי בגין תרומות למוסדות מוכרים בגובה 35% מסך התרומות לפי התקרות.כתנאי בסיסי להכרה בתרומה , המוסד צ"ל מוכר לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה.


10. האם  כבר הפקדתם בקופות גמל /קרן פנסיה /ביטוח מנהלים/ קרן השתלמות ?

הפקדות בקופות גמל וכן לקרנות פנסיה וקופות ביטוח מנהלים  מזכות בהטבות מס . לפיכך, שכירים אשר המעביד אינו מפריש עבורם הפרשות סוציאליות  על מלוא המשכורת  נדרשים לבחון  ביצוע הפקדות  באופן עצמאי, עד לתום שנת  2010.

הפקדה לקופת גמל/ביטוח מנהלים/קרן פנסיה
עצמאי יכול להפריש לקופת גמל עד לשיעור הפקדות מירבי של 16% מהכנסתו המזכה
 ( כ- 194,400 הכנסה שנתית ).
שכירים בעלי הכנסה שאיננה מבוטחת ( תוספות כגון : עמלות בונוסים ש.נ. וכו' ) שהמעביד אינו מפקיד עבורם בגין הכנסה זו , זכאים להטבות  נוספת של  ניכוי בשיעור 5% מהמשכורת שאינה מבוטחת כפוף לתקרות.וכן לזיכוי בשיעור 35%  בכפוף לתקרות.

הפקדה לקרן השתלמות

התקרה המקסימלית לשנת 2010 להפקדה הינה סך של 17,010 .לעצמאים בעלי הכנסה  חייבת הגבוהה מסך של 243,000 . מומלץ לנצל אפיק חסכון זה שהינו פטור ממס ברוב המקרים
( בסכומי הפקדות שעד לתקרה זו ).

בעלי שליטה
הפקדה שנתית מוכרת  עד לסך של 11,390 בהפקדה לקופת גמל לפיצוים או לקופת גמל לקצבה

אלו  רק מקצת הנושאים החשובים לתום שנת המס.

 הנכם מוזמנים לפנות אלי  בשאלות והבהרות  נוספות:      

גיל בוכוייץ , רו"ח  050-7865018   

ת.ד. 1014 , זכרון יעקב,30900

[email protected]    

gilb.co.il   www.

לתשומת הלב :
הנ"ל מובא כמידע תמציתי בלבד ואין להסתמך עליו מבלי לקבל  חוו"ד  מקצועית נוספת.